При 100-процентной предоплате стоимость услуг при принятии их к учету определяется в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (предварительной оплаты).
Пунктом 7 ст. 272 НК РФ установлен порядок признания внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ.
Так, датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Денежные средства, перечисленные в счет оплаты за будущие периоды оказания услуги (до конца года оказания услуги), при применении метода начисления не признаются в составе расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.
Таким образом, стоимость услуги, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств в соответствии с условиями договора.
При этом абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ определено, что в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Таким образом, авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежат переоценке и пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их перечисления.
Поэтому при условии 100-процентной предоплаты стоимость услуг при принятии их к учету определяется в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (предварительной оплаты) (письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-03-06/2/6).
Отметим, что и в бухгалтерском учете услуги, оплаченные путем перечисления 100-процентной предоплаты, принимаются к учету в сумме в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
